Περιγραφή
AST Seminars
Η συνδρομητική υπηρεσία «AST Seminars» αφορά πρόσβαση σε όλα τα διαδικτυακά σεμινάρια, λογιστικού, φορολογικού, εργατικού και εμπορικού περιεχομένου. Τα σεμινάρια εισηγούνται είτε μέλη της επιστημονικής ομάδας της ASTbooks είτε εξωτερικοί συνεργάτες.
Οδηγός Φορολογικών Δηλώσεων 2025
Επίσης, μπορείτε να παρακολουθήσετε μαγνητοσκοπημένα και απεριόριστα όλα τα σεμινάρια για μεγάλο χρονικό διάστημα.
Η Astbooks παρουσιάζει τον ανανεωμένο και πληρέστερο «Οδηγό Φορολογικών Δηλώσεων 2025», ο οποίος πάνω από μία δεκαετία αποτελεί το πλέον αξιόπιστο βοήθημα για την ορθή και έγκαιρη υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. Ο οδηγός αυτός πάνω από μία δεκαετία απευθύνεται σε λογιστές, φοροτεχνικούς, επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες, παρέχοντας σαφή και πρακτική καθοδήγηση που διασφαλίζει τη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία και την αποφυγή λαθών που ενδέχεται να οδηγήσουν σε πρόσθετες επιβαρύνσεις.
Ενημερωμένος σύμφωνα με τη νέα φορολογική νομοθεσία
Η έκδοση του 2025 είναι πλήρως επικαιροποιημένη, λαμβάνοντας υπόψη τις πιο πρόσφατες νομοθετικές αλλαγές του ΚΦΕ (ο οποίος έχει κωδικοποιηθεί με το ν.5162/2024), αποφάσεις και εγκυκλίους, όπως:
- Α.1021/11.2.2025 (ΦΕΚ Β’ 519/12.2.2025) – Ορισμός του τύπου και του περιεχομένου της Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα (Έντυπο Ε3).
- Ε.2007/11.2.2025 – Οδηγίες για τη συμπλήρωση του Ε3 και της Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης (φορολογικό έτος 2024).
- Α.1020/11.2.2025 (ΦΕΚ Β’ 520/12.2.2025) – Καθορισμός τύπου και περιεχομένου των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων (Έντυπο Ν).
- Ε.2008/11.2.2025 – Κατευθυντήριες γραμμές για τη συμπλήρωση και την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων.
- Α.1032/2025 (ΦΕΚ Β’ 871/26.2.2025) – Καθορισμός του τύπου και του περιεχομένου της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων (Έντυπα Ε1 & Ε2).
Αναλυτική Παρουσίαση των Φορολογικών Εντύπων
Έντυπο Ε1 – Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων
- Αναλυτική καθοδήγηση ανά πίνακα και κωδικό.
- Επεξήγηση κρίσιμων κωδικών όπως 659-660 (ή 619-620) και 781-782, που αφορούν εισοδήματα που καλύπτουν τεκμήρια.
- 120+ ειδικές περιπτώσεις που δεν καλύπτονται στις επίσημες εγκυκλίους.
- Παραδείγματα για:
- Ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών.
- Συμπλήρωση του Ε1 για εργαζόμενο με μπλοκάκι και μισθωτή εργασία.
- Δήλωση εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα.
- Υπολογισμός τεκμηρίων βάσει των άρθρων 28Α-28Δ του ΚΦΕ.
Έντυπο Ε2 – Αναλυτική Κατάσταση Μισθωμάτων Ακινήτων
- Πλήρης ανάλυση των φορολογικών υποχρεώσεων ιδιοκτητών ακινήτων.
- Καθοδήγηση για ειδικές περιπτώσεις:
- Βραχυχρόνια μίσθωση (Airbnb).
- Υπεκμίσθωση και ανείσπρακτα μισθώματα.
- Δωρεάν παραχώρηση ακινήτου.
- Πρακτικά παραδείγματα για:
- Εκμίσθωση ακινήτου με οφειλόμενα μισθώματα.
- Δήλωση κενού ακινήτου.
- Ενοικίαση μέσω πλατφόρμας Airbnb.
Έντυπο Ε3 – Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα
- Ανάλυση ανά πίνακα και κωδικό.
- Πρακτικά παραδείγματα συμπλήρωσης του Πίνακα Ε (διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης).
- Καθοδήγηση για επιχειρήσεις με απλογραφικά βιβλία και διαδικασίες ηλεκτρονικής υποβολής.
Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης
- Συσχετισμός κωδικών με την εκάστοτε νομοθεσία.
- Ανάλυση φορολογικών προσαρμογών και πιθανών επιπτώσεων στις δηλώσεις των επιχειρήσεων.
Έντυπο Ν – Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Νομικών Προσώπων
- Καθοδήγηση για κερδοσκοπικά και μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα.
- Παραδείγματα συμπλήρωσης για:
- Εταιρείες με κερδοσκοπικό χαρακτήρα.
- Συμπλήρωση Πίνακα 2 για μη κερδοσκοπικά νομικά πρόσωπα.
Δωρεάν Πρόσβαση σε Ηλεκτρονικές Εφαρμογές της Astbooks
Με την αγορά του «Οδηγού Φορολογικών Δηλώσεων 2025», οι αναγνώστες αποκτούν δωρεάν πρόσβαση σε δύο πολύτιμες ηλεκτρονικές εφαρμογές:
- Έντυπο Ε2 – Αυτόματη εκκαθάριση φόρου από εισοδήματα ακινήτων.
- Έντυπο Ν – Γρήγορη και εύκολη συμπλήρωση της δήλωσης νομικών προσώπων.
Ολοκληρωμένη και Αξιόπιστη Καθοδήγηση
Ο «Οδηγός Φορολογικών Δηλώσεων 2025» αποτελεί ένα απαραίτητο εργαλείο για κάθε φορολογούμενο και επαγγελματία, προσφέροντας:
- Πλήρη και επικαιροποιημένη πληροφόρηση.
- Αναλυτική παρουσίαση των εντύπων με πρακτικά παραδείγματα.
- Κατευθυντήριες γραμμές για την αποφυγή λαθών και πρόσθετων επιβαρύνσεων.
- Συμμόρφωση με τη νομοθεσία και τις τελευταίες εγκυκλίους.
Με τον οδηγό της Astbooks, κάθε φορολογική δήλωση υποβάλλεται με ακρίβεια, ασφάλεια και συμμόρφωση!
Επιστημονική Ομάδα ASTbooks
ISBN Α’ τόμος: 978-618-209-109-8
ISBN Β’ τόμος: 978-618-209-110-4
ISBN set: 978-618-209-111-1
Σελ: 1145
Λεπτομέρειες Έντυπα Ε1 – Ε2
Παράδειγμα υπολογισμού ελάχιστου ποσού εισοδήματος σε περίπτωση παράλληλης απασχόλησης:
Επιχειρηματίας λιανικού εμπορίου, αυτοαπασχολούμενος χωρίς υπάλληλο, με έναρξη το 1994 και τζίρο το φορολογικό έτος 2024 130.000€ δηλώνει κέρδη 8.000€. Παράλληλα αποκτάει και εισόδημα από μισθωτή εργασία 4.000,00 €.
Υπολογισμός ελάχιστης αμοιβής (παρ. 2, άρθρο 28Α)
Ως ελάχιστο ετήσιο εισόδημα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας τεκμαίρεται ποσό μέχρι 50.000 € που προκύπτει από το άθροισμα των παρακάτω περιπτώσεων α, β και γ:
α) ποσού που αντιστοιχεί στο ετήσιο ποσό του μικτού κατώτατου μισθού των άρθρων 134 του ΚΑΕΔ και 103 του παρόντος, όπως ισχύει κατά την τελευταία ημέρα του αντίστοιχου φορολογικού έτους, προσαυξανόμενου κατά 10% για τα 3 έτη που έπονται της δεύτερης τριετίας από τη δήλωση έναρξης επαγγελματικής δραστηριότητας, επιπλέον 10%, επί του ποσού της τρίτης τριετίας για τα 3 έτη που έπονται της τρίτης και επιπλέον 10%, επί του ποσού της τέταρτης τριετίας για τα επόμενα έτη,
Υπολογισμός περ. α
Κατώτατος μισθός: 830,00 €
Ετήσιος μικτός κατώτατος μισθός: 830,00 x 14 = 11.620,00 €
Υπολογισμός τριετιών: [2024 – 1994 (έτος έναρξης δραστηριότητας)] / 3 = 10 3ετίες. Άρα η προσαύξηση θα υπολογιστεί μέχρι και την 5η τριετία ως εξής:
| Τριετίες |
Προσαύξηση |
Ελάχιστο εισόδημα |
| 1η (1ο έως 3ο έτος) |
|
|
11.620,00 |
| 2η (4ο έως 6ο έτος) |
|
|
11.620,00 |
| 3η (7ο έως 9ο έτος) |
10% |
1.162,00 |
12.782,00 |
| 4η (10ο έως 12ο έτος) |
10% |
1.278,20 |
14.060,20 |
| 5η (13ο και άνω) |
10% |
1.406,02 |
15.466,22 |
Συνεπώς το ετήσιο ποσό του μικτού κατώτατου μισθού είναι 15.466,22.
β) Ποσού, έως 15.000 €, που ισούται με το 10% του ετήσιου κόστους που καταβάλλει ο υπόχρεος για τη μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί.
Προσοχή!
Δεν υπολογίζεται εφόσον δεν απασχολεί υπάλληλο.
γ) Ποσού που ανέρχεται στο 5% επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του ΚΑΔ της περ. ιστ) της παρ. 1 του άρθρου 16 του ν.4919/2022, δηλαδή της ατομικής επιχείρησης με υποχρέωση εγγραφής στο ΓΕΜΗ, όπως ορίζεται με την απόφαση που εκδίδεται με βάση την παρ. 4 του άρθρου 57 του ν.4919/2022, βάσει της οποίας καθορίζονται οι εμπορικοί ΚΑΔ των ατομικών επιχειρήσεων, που αντιστοιχούν σε εμπορική δραστηριότητα στον οποίο ο υπόχρεος πραγματοποιεί τα υψηλότερα έσοδα.
Έστω ότι βάσει ΚΑΔ ο συγκεκριμένος αυτοαπασχολούμενος έχει υποχρέωση εγγραφής στο ΓΕΜΗ και ο μέσος ετήσιος κύκλος εργασιών του ΚΑΔ που έχει δηλώσει είναι 130.000,00 €. Διαπιστώνουμε ότι ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κατά 10.000,00 €, επομένως το ποσό της περίπτωσης αυτής ανέρχεται σε: 10.000,00 x 5% = 500,00 €.
Άρα το τεκμαιρόμενο ελάχιστο ετήσιο εισόδημά του βάσει του αθροίσματος των περ. α, β και γ είναι: 15.466,22 + 500,00 = 15.966,22 €
Σύμφωνα με το άρθρο 28Β, ο συγκεκριμένος αυτοαπασχολούμενος εφόσον αποκτά εισόδημα από μισθωτή εργασία, αυτό θα μειωθεί κατά το ποσό που αντιστοιχεί στο εισόδημα που αποκτά από τη μισθωτή εργασία, δηλαδή κατά 4.000,00 €. Άρα το τεκμαιρόμενο ετήσιο εισόδημα διαμορφώνεται σε:
15.966,22 – 4.000,00 = 11.966,22 €.
|
ΑΝΑΛΥΣΗ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΤΗΝ ΑΣΚΗΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜ. ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Υπόχρεου |
Συζύγου/ΜΣΣ |
|
|
| ΧΡΟΝΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ |
Συνολικός χρόνος άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας (σε ημέρες) |
10.950 |
|
|
|
| Συνολικός χρόνος άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας για την προσαύξηση της υποπερ. αα’ της περ. α’ της παρ. 2 του άρθρου 28Α |
30 |
|
|
|
| Έτη άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας για τη μείωση της παρ. 1 του άρθρου 28Γ |
27 |
|
|
|
| Χρόνος άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους (σε ημέρες) |
365 |
|
|
|
| |
ΚΡΙΤΗΡΙΟ περ. α’ παρ. 2 άρθρου 28Α |
|
|
|
|
| αα) Ετήσιο ποσό μικτού κατώτατου μισθού (31.12.2023) |
|
|
|
|
| Πρώτη τριετία δραστηριότητας |
|
|
|
|
| Δεύτερη τριετία δραστηριότητας |
|
|
|
|
| Τρίτη τριετία δραστηριότητας |
|
|
|
|
| Τέταρτη τριετία δραστηριότητας |
|
|
|
|
| Πέμπτη τριετία δραστηριότητας |
15.466,22 |
|
|
|
| ΠΛΕΟΝ (+) |
ΚΡΙΤΗΡΙΟ περ. β’ παρ. 2 άρθρου 28Α |
|
|
|
|
| Ετήσιο κόστος μισθοδοσίας |
|
|
|
|
| ΠΛΕΟΝ (+) |
ΚΡΙΤΗΡΙΟ περ. γ’ παρ. 2 άρθρου 28Α |
|
|
|
|
| Ετήσιος κύκλος εργασιών υπόχρεου |
130.000,00 |
|
|
|
| Μ.Ο. ετήσιου κύκλου εργασιών ΚΑΔ (2ου βαθμού) με μεγαλύτερα έσοδα προηγ. έτους |
120.000,00 |
|
|
|
| |
ΑΘΡΟΙΣΜΑ ΚΡΙΤΗΡΙΩΝ (α’ + β’ + γ’)
παρ. 2 άρθρου 28Α |
15.966,22 |
|
|
|
| |
Μικτές αποδοχές υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου |
|
|
|
|
| |
ΠΟΣΟ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΡΘΡΟΥ 28Α |
15.966,22 |
|
|
|
| |
Λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα εντός του 2024 βάσει κανονιστικής ή νομοθετ. ρύθμισης (παρ. 7 άρθρου 28Α) ή/και από άλλη αιτία (διακοπή κ.λπ.) |
|
|
|
|
| |
ΠΟΣΟ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΠΑΡ. 7 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 28Α |
15.966,22 |
|
|
|
| ΜΕΙΟΝ (-) |
Μείωση παρ. 1 άρθρου 28Γ |
|
|
|
|
| 4ο έτος 67% (μείωση κατά 2/3) |
|
|
|
|
| 5ο έτος 33% (μείωση κατά 1/3) |
|
|
|
|
| ΠΟΣΟ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΠΑΡ. 1 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 28γ |
15.966,22 |
|
|
|
| ΜΕΙΟΝ (-) |
Μειώσεις παρ. 2 και 3 άρθρου 28Γ |
|
|
|
|
| Πολύτεκνος |
|
|
|
|
| Ανάπηρος > 67% |
|
|
|
|
| Γονέας Μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα |
|
|
|
|
| Γονείς με εξαρτώμενα τέκνα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον 67% |
|
|
|
|
Εκμεταλλευτές ταξί με ποσοστό ιδιοκτησίας
< 25% |
|
|
|
|
| Άσκηση επιχειρημ. δραστηριότητας και κύρια κατοικία σε οικισμούς < 500 κατοίκων ή σε δημοτικές κοινότητες < 1.500 κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων) ή σε νησιά < 3.100 κατοίκων |
|
|
|
|
| ΜΕΙΟΝ (-) |
Εισοδήματα που μειώνουν το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος (άρθρο 28Β) |
|
|
|
|
| Εισόδημα από μισθωτή εργασία/συντάξεις |
4.000,00 |
|
|
|
| Εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα |
|
|
|
|
| ΤΕΛΙΚΟ ΕΛΑΧΙΣΤΟ ΠΟΣΟ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΡΘΡΟΥ 28Α |
11.966,22 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Λόγοι εξαίρεσης Υπόχρεου |
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Λόγοι εξαίρεσης Συζύγου/ΜΣΣ |
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
Το ποσό των 11.966,22 ευρώ θα μεταφερθεί από τον υποπίνακα στον κωδικό 405 του πίνακα 4Γ2, το οποίο θα συγκριθεί με τα δηλωθέντα κέρδη του κωδικού 401. Στη συνέχεια, το μεγαλύτερο από αυτά θα φορολογηθεί ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα και θα ληφθεί υπόψη για τη σύγκριση με το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει βάσει των άρθρων 30-34 του ΚΦΕ.
Εφόσον τα λογιστικά του κέρδη είναι μικρότερα από το τεκμαιρόμενο ελάχιστο ετήσιο εισόδημά (8.000,00 < 11.966,22), θα φορολογηθεί για τα 11.966,22 € σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ, ως εξής:
| 10.000,00 x 9% |
900,00 |
| 1.966,22 x 22% |
432,57 |
| Σύνολο φόρου |
1.332,57 |
4Γ2.17.4 Μειώσεις του ελάχιστου τεκμαιρόμενου κέρδους από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας
Με το άρθρο 28Γ του ΚΦΕ ορίζονται οι περιπτώσεις που προβλέπονται μειώσεις του ελάχιστου τεκμαιρόμενου κέρδους από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας, όπως προσδιορίζεται στο άρθρο 28Α, για συγκεκριμένες κατηγόριες επαγγελματιών. Συγκεκριμένα:
Νέοι επαγγελματίες:
Σύμφωνα με τις παρ. 1 και 3 του άρθρου, οι μειώσεις καθορίζονται όπως στον παρακάτω πίνακα:
Πίνακας 15: Μειώσεις του ελάχιστου τεκμαιρόμενου κέρδους από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας
| Έτη μετά την πρώτη
έναρξη |
Μείωση ελάχιστου τεκμαιρόμενου
καθαρού εισοδήματος |
| 3 πρώτα |
Μη εφαρμογή των άρθρων 28Α & 28Β |
| 4ο |
κατά 2/3
ή
κατά 1/2 αν ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε οικισμούς με πληθυσμό μικρότερο των 500 κατοίκων ή σε δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των 1.500 κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων) ή σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των 3.100 κατοίκων |
| 5ο |
κατά 1/3
ή
κατά 1/2 αν ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε οικισμούς με πληθυσμό μικρότερο των 500 κατοίκων ή σε δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των 1.500 κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων) ή σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των 3.100 κατοίκων |
Προσοχή!
Σύμφωνα με το άρθρο 28Δ του ΚΦΕ το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι ασκούντες ατομική επιχείρηση προέβησαν σε διακοπή της επαγγελματικής τους δραστηριότητας δεν προσμετράται για τα ανωτέρω χρονικά διαστήματα.
Άλλες κατηγορίες επαγγελματιών:
Σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου, οι μειώσεις καθορίζονται όπως στον παρακάτω πίνακα:
Πίνακας 16: Μειώσεις κατά ½ του ελάχιστου τεκμαιρόμενου κέρδους από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας
| Κατηγορίες επαγγελματιών |
Μείωση ελάχιστου τεκμαιρόμενου καθαρού εισοδήματος |
| πολύτεκνοι |
κατά 1/2 |
| με αναπηρία ≥ 67% |
κατά 1/2 |
| γονείς μονογονεϊκής οικογένειας
με ανήλικα τέκνα |
κατά 1/2 |
| γονείς με τέκνα με νοητική ή σωματική αναπηρία τουλάχιστον 67% εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία που θεωρούνται εξαρτώμενα, κατά την περ. γ) της παρ. 1 του άρθρου 11 |
κατά 1/2 |
| εκμεταλλευτές ΕΔΧ οχημάτων (ΤΑΞΙ) με ποσοστό ιδιοκτησίας επί του οχήματος που δεν υπερβαίνει το 25% |
κατά 1/2 |
4Γ2.17.5 Παραδείγματα μειώσεων του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος
Παράδειγμα 1:
Επιχειρηματίας λιανικού εμπορίου, αυτοαπασχολούμενος χωρίς υπάλληλο, με έναρξη το 2022 και τζίρο το φορολογικό έτος 2024 20.000€ δηλώνει κέρδη 5.000,00 €.
Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 28Γ, θα φορολογηθεί για τα 5.000,00 € καθώς για τα πρώτα 3 έτη από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής δραστηριότητας, δεν εφαρμόζεται το τεκμαιρόμενο ελάχιστο ετήσιο εισόδημα. Ο φόρος που θα προκύψει θα είναι: 5.000,00 x 10% = 500,00 €
Παράδειγμα 2:
Επιχειρηματίας λιανικού εμπορίου, αυτοαπασχολούμενος χωρίς υπάλληλο, με έναρξη το 2021 και τζίρο το φορολογικό έτος 2024 20.000€ δηλώνει κέρδη 5.000,00 €.
Υπολογισμός ελάχιστης αμοιβής (παρ. 2, άρθρο 28Α)
Ως ελάχιστο ετήσιο εισόδημα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας τεκμαίρεται ποσό μέχρι 50.000 € που προκύπτει από το άθροισμα των παρακάτω περιπτώσεων α, β και γ:
α) ποσού που αντιστοιχεί στο ετήσιο ποσό του μικτού κατώτατου μισθού των άρθρων 134 του ΚΑΕΔ και 103 του παρόντος, όπως ισχύει κατά την τελευταία ημέρα του αντίστοιχου φορολογικού έτους, προσαυξανόμενου κατά 10% για τα 3 έτη που έπονται της δεύτερης τριετίας από τη δήλωση έναρξης επαγγελματικής δραστηριότητας, επιπλέον 10%, επί του ποσού της τρίτης τριετίας για τα 3 έτη που έπονται της τρίτης και επιπλέον 10%, επί του ποσού της τέταρτης τριετίας για τα επόμενα έτη,
Υπολογισμός περ. α
Κατώτατος μισθός: 830,00 €
Ετήσιος μικτός κατώτατος μισθός: 830,00 x 14 = 11.620,00 €
Υπολογισμός τριετιών: [2024 – 2021 (έτος έναρξης δραστηριότητας)] / 3 = 1 3ετία. Άρα δεν υπάρχει προσαύξηση.
β) Ποσού, έως 15.000 €, που ισούται με το 10% του ετήσιου κόστους που καταβάλλει ο υπόχρεος για τη μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί.
Προσοχή!
Δεν υπολογίζεται εφόσον δεν απασχολεί υπάλληλο.
γ) ποσού που ανέρχεται στο 5% επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τον μέσο όρο του ετήσιου κύκλου εργασιών του ΚΑΔ της περ. ιστ) της παρ. 1 του άρθρου 16 του ν.4919/2022, όπως ορίζεται με την απόφαση που εκδίδεται με βάση την παρ. 4 του άρθρου 57 του ν.4919/2022, στον οποίο ο υπόχρεος πραγματοποιεί τα υψηλότερα έσοδα.
Έστω ότι βάσει ΚΑΔ ο συγκεκριμένος αυτοαπασχολούμενος έχει υποχρέωση εγγραφής στο ΓΕΜΗ και ο μέσος ετήσιος κύκλος εργασιών του ΚΑΔ που έχει δηλώσει είναι 20.000,00 €. Διαπιστώνουμε ότι ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κατά 3.000,00 €, επομένως το ποσό της περίπτωσης αυτής ανέρχεται σε: 3.000,00 x 5% = 150,00 €.
Άρα το τεκμαιρόμενο ελάχιστο ετήσιο εισόδημά του βάσει του αθροίσματος των περ. α, β και γ είναι: 11.620,00 + 150,00 = 11.770,00 €
Επειδή όμως ο συγκεκριμένος επιχειρηματίας διανύει το τέταρτο έτος δραστηριότητάς του μετά την έναρξη, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 28Γ, το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος μειώνεται κατά 2/3 και θα ληφθεί υπόψη το 1/3, δηλαδή:
11.770,00 x 1/3 = 3.923,33 €
|
ΑΝΑΛΥΣΗ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΤΗΝ ΑΣΚΗΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜ. ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Υπόχρεου |
Συζύγου/ΜΣΣ |
|
|
| ΧΡΟΝΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ |
Συνολικός χρόνος άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας (σε ημέρες) |
1.460 |
|
|
|
| Συνολικός χρόνος άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας για την προσαύξηση της υποπερ. αα’ της περ. α’ της παρ. 2 του άρθρου 28Α |
4 |
|
|
|
| Έτη άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας για τη μείωση της παρ. 1 του άρθρου 28Γ |
1 |
|
|
|
| Χρόνος άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους (σε ημέρες) |
365 |
|
|
|
| |
ΚΡΙΤΗΡΙΟ περ. α’ παρ. 2 άρθρου 28Α |
|
|
|
|
| αα) Ετήσιο ποσό μικτού κατώτατοι μισθού (31.12.2023) |
|
|
|
|
| Πρώτη τριετία δραστηριότητας |
11.620,00 |
|
|
|
| Δεύτερη τριετία δραστηριότητας |
|
|
|
|
| Τρίτη τριετία δραστηριότητας |
|
|
|
|
| Τέταρτη τριετία δραστηριότητας |
|
|
|
|
| Πέμπτη τριετία δραστηριότητας |
|
|
|
|
| ΠΛΕΟΝ (+) |
ΚΡΙΤΗΡΙΟ περ. β’ παρ. 2 άρθρου 28Α |
|
|
|
|
| Ετήσιο κόστος μισθοδοσίας |
|
|
|
|
| ΠΛΕΟΝ (+) |
ΚΡΙΤΗΡΙΟ περ. γ’ παρ. 2 άρθρου 28Α |
|
|
|
|
| Ετήσιος κύκλος εργασιών υπόχρεου |
20.000,00 |
|
|
|
| Μ.Ο. ετήσιου κύκλου εργασιών ΚΑΔ (2ου βαθμού) με μεγαλύτερα έσοδα προηγ. έτους |
17.000,00 |
|
|
|
| |
ΑΘΡΟΙΣΜΑ ΚΡΙΤΗΡΙΩΝ (α’ + β’ + γ’)
παρ. 2 άρθρου 28Α |
11.770,00 |
|
|
|
| |
Μικτές αποδοχές υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου |
|
|
|
|
| |
ΠΟΣΟ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΡΘΡΟΥ 28Α |
11.770,00 |
|
|
|
| |
Λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα εντός του 2024 βάσει κανονιστικής ή νομοθετ. ρύθμισης (παρ. 7 άρθρου 28Α) ή/και από άλλη αιτία (διακοπή κ.λπ.) |
|
|
|
|
| |
ΠΟΣΟ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΠΑΡ. 7 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 28Α |
11.770,00 |
|
|
|
| ΜΕΙΟΝ (-) |
Μείωση παρ. 1 άρθρου 28Γ |
|
|
|
|
| 4ο έτος 67% (μείωση κατά 2/3) |
7.846,67 |
|
|
|
| 5ο έτος 33% (μείωση κατά 1/3) |
|
|
|
|
| ΠΟΣΟ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΠΑΡ. 1 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 28γ |
3.923,33 |
|
|
|
| ΜΕΙΟΝ (-) |
Μειώσεις παρ. 2 και 3 άρθρου 28Γ |
|
|
|
|
| Πολύτεκνος |
|
|
|
|
| Ανάπηρος > 67% |
|
|
|
|
| Γονέας Μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα |
|
|
|
|
| Γονείς με εξαρτώμενα τέκνα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον 67% |
|
|
|
|
Εκμεταλλευτές ταξί με ποσοστό ιδιοκτησίας
< 25% |
|
|
|
|
| Άσκηση επιχειρημ. δραστηριότητας και κύρια κατοικία σε οικισμούς < 500 κατοίκων ή σε δημοτικές κοινότητες < 1.500 κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων) ή σε νησιά < 3.100 κατοίκων |
|
|
|
|
| ΜΕΙΟΝ (-) |
Εισοδήματα που μειώνουν το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος (άρθρο 28Β) |
|
|
|
|
| Εισόδημα από μισθωτή εργασία/συντάξεις |
|
|
|
|
| Εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα |
|
|
|
|
| ΤΕΛΙΚΟ ΕΛΑΧΙΣΤΟ ΠΟΣΟ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΡΘΡΟΥ 28Α |
3.923,33 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Λόγοι εξαίρεσης Υπόχρεου |
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Λόγοι εξαίρεσης Συζύγου/ΜΣΣ |
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
Το ποσό των 3.923,33 ευρώ θα μεταφερθεί από τον υποπίνακα στον κωδικό 405 του πίνακα 4Γ2, το οποίο θα συγκριθεί με τα δηλωθέντα κέρδη του κωδικού 401. Στη συνέχεια, το μεγαλύτερο από αυτά θα φορολογηθεί ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα και θα ληφθεί υπόψη για τη σύγκριση με το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει βάσει των άρθρων 30-34 του ΚΦΕ. Εφόσον τα δηλωθέντα κέρδη είναι μεγαλύτερα από το τεκμαιρόμενο ελάχιστο ετήσιο εισόδημά (5.000,00 > 3.690,00), θα φορολογηθεί για τα 5.000,00 € σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ, ως εξής:
| 5.000,00 x 9% |
450,00 |
| Σύνολο φόρου |
450,00 |
Παράδειγμα 3:
Επιχειρηματίας λιανικού εμπορίου, αυτοαπασχολούμενος χωρίς υπάλληλο, γονιός μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικο τέκνο με έναρξη το 1994 και τζίρο το φορολογικό έτος 2024 20.000€ δηλώνει κέρδη 5.000,00 €.
Υπολογισμός ελάχιστης αμοιβής (παρ. 2, άρθρο 28Α)
Ως ελάχιστο ετήσιο εισόδημα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας τεκμαίρεται ποσό μέχρι 50.000 € που προκύπτει από το άθροισμα των παρακάτω περιπτώσεων α, β και γ:
α) ποσού που αντιστοιχεί στο ετήσιο ποσό του μικτού κατώτατου μισθού των άρθρων 134 του ΚΑΕΔ και 103 του παρόντος, όπως ισχύει κατά την τελευταία ημέρα του αντίστοιχου φορολογικού έτους, προσαυξανόμενου κατά 10% για τα 3 έτη που έπονται της δεύτερης τριετίας από τη δήλωση έναρξης επαγγελματικής δραστηριότητας, επιπλέον 10%, επί του ποσού της τρίτης τριετίας για τα 3 έτη που έπονται της τρίτης και επιπλέον 10%, επί του ποσού της τέταρτης τριετίας για τα επόμενα έτη,
info@astbooks.gr
English
Ελληνικά