Φορολογικός Οδηγός Επαγγελματιών Διαδικτύου: Influencers, Streamers, Content Creators

Λεπτομέρειες

3.9 Παραδόσεις αγαθών μέσω ηλεκτρονικής διεπαφής

Σύμφωνα με την περ. λδ’ της παρ. 1 του άρθρου 27 του Κώδικα ΦΠΑ, απαλλάσσεται από το φόρο η θεωρούμενη ως παράδοση αγαθών στον υποκείμενο στον φόρο ο οποίος θεωρείται ότι έχει παραλάβει και παραδώσει αγαθά, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 7 του ίδιου Κώδικα, δηλαδή απαλλάσσεται από το φόρο η θεωρούμενη ως B2B παράδοση αγαθών για σκοπούς ΦΠΑ από τον υποκείμενο στον φόρο προμηθευτή προς την ηλεκτρονική διεπαφή. Στόχος είναι να αποφευχθεί ο κίνδυνος τυχόν υποκείμενοι μη εγκατεστημένοι στην Ένωση να μην καταβάλλουν στις φορολογικές αρχές το ΦΠΑ που θα έχουν εισπράξει από τις ηλεκτρονικές διεπαφές.

Επισημαίνεται ότι σύμφωνα με το άρθρο 7 που τέθηκε σε ισχύ από 1.7.2021 προβλέπεται ότι σε ορισμένες περιπτώσεις, ο υποκείμενος στον φόρο ο οποίος διευκολύνει μέσω της χρήσης ηλεκτρονικής διεπαφής, όπως αγοράς, πλατφόρμας, διαδικτυακής πύλης ή παρόμοιων μέσων, θεωρείται ότι έχει παραλάβει και παραδώσει ο ίδιος τα εν λόγω αγαθά (ο λεγόμενος «θεωρούμενος προμηθευτής») προς τον πελάτη. Οι περιπτώσεις αυτές αφορούν:

(α) αγαθά σε δέματα με εσωτερική αξία που δεν υπερβαίνει τα 150 ευρώ τα οποία παραδίδονται σε πελάτη εντός της ΕΕ και εισάγονται στην ΕΕ, ανεξαρτήτως του εάν ο υποκείμενος στον φόρο προμηθευτής/πωλητής είναι εγκατεστημένος εντός της ΕΕ ή εκτός της ΕΕ και

(β) αγαθά που έχουν ήδη τεθεί σε ελεύθερη κυκλοφορία στην ΕΕ και αγαθά που βρίσκονται στην ΕΕ τα οποία παραδίδονται σε πελάτες εντός της ΕΕ, ανεξαρτήτως της αξίας τους, όταν ο υποκείμενος στον φόρο προμηθευτής/πωλητής δεν είναι εγκατεστημένος εντός της ΕΕ.

Με άλλα λόγια στις ανωτέρω περιπτώσεις θεωρείται ότι η πώληση αγαθών μέσω ηλεκτρονικής διεπαφής (π.χ. ιστότοπου) προς τον πελάτη (τελικό καταναλωτή) διαχωρίζεται σε δύο πράξεις για σκοπούς ΦΠΑ:

(α) μια θεωρούμενη ως B2B παράδοση αγαθών για σκοπούς ΦΠΑ από τον υποκείμενο στον φόρο προμηθευτή προς την ηλεκτρονική διεπαφή και

(β) μια θεωρούμενη ως B2C παράδοση αγαθών για σκοπούς ΦΠΑ από την ηλεκτρονική διεπαφή προς τον πελάτη.

(σχετ. Ε.2138/2021)

Βάσει των ανωτέρω, influencers και content creators που:

• διαθέτουν προσωπικό eshop/πλατφόρμα μέσω της οποίας τρίτοι προμηθευτές πωλούν προϊόντα,
• συνεργάζονται με affiliate πλατφόρμες ή drop-shipping συστήματα, ή
• ενεργούν με εμπορικά μοντέλα τύπου marketplace (π.χ. προώθηση προϊόντων τρίτων σε κοινό),

μπορούν υπό προϋποθέσεις να θεωρηθούν ως ηλεκτρονική διεπαφή για σκοπούς ΦΠΑ.

Πιο συγκεκριμένα, στην περίπτωση που ένας influencer διευκολύνει την πώληση αγαθών μέσω πλατφόρμας που ελέγχει, τότε για σκοπούς ΦΠΑ:

• Θεωρείται ότι έχει αγοράσει τα αγαθά από τον αρχικό προμηθευτή (π.χ. Κινέζο πωλητή), και
• Θεωρείται ότι τα πουλάει ο ίδιος στον τελικό καταναλωτή (B2C πράξη).

Για να μην φορολογείται διπλά αυτή η «θεωρούμενη» ενδιάμεση πράξη (B2B προς την πλατφόρμα), σύμφωνα με την διάταξη της περ. λδ’ του άρθρου 27, απαλλάσσεται από ΦΠΑ.

Συνοπτικά, η απαλλαγή ισχύει όταν: ·         Πωλούνται αγαθά μέσω πλατφόρμας, όπως ιστοσελίδα/eshop/marketplace. ·         Τα αγαθά: ·        είτε εισάγονται από τρίτη χώρα στην ΕΕ και αξίζουν ≤150 € (π.χ. από Κίνα μέσω TikTok shop), ·        είτε είναι ήδη εντός ΕΕ, αλλά ο προμηθευτής είναι εκτός ΕΕ. ·         Ο content creator / influencer λειτουργεί ως ηλεκτρονική διεπαφή που διευκολύνει την πώληση.

Ο στόχος της εν λόγω διάταξης είναι να μην χάνεται ΦΠΑ από μη εγκατεστημένους στην ΕΕ πωλητές, καθώς η ευθύνη για την απόδοση ΦΠΑ μεταφέρεται στην πλατφόρμα (στην προκειμένη περίπτωση, τον content creator ή influencer που λειτουργεί ως ηλεκτρονική διεπαφή).

Προσοχή!

Αν ο influencer δεν διευκολύνει πώληση τρίτων, αλλά πουλάει δικά του προϊόντα, τότε η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται — πρόκειται για κανονική παράδοση αγαθών με ΦΠΑ, χωρίς απαλλαγή.

Παράδειγμα:

Έστω ότι μια influencer στην Ελλάδα έχει δικό της e-shop, μέσω του οποίου πωλούνται προϊόντα skin care από προμηθευτή στην Κορέα (εκτός ΕΕ), με αποστολή σε πελάτες στην Ελλάδα:

• Ο προμηθευτής αποστέλλει τα προϊόντα στον τελικό καταναλωτή.
• Η influencer θεωρείται για ΦΠΑ ότι τα αγόρασε και τα πούλησε η ίδια.
• Η «παράδοση» από τον Κορεάτη προμηθευτή προς την influencer απαλλάσσεται από ΦΠΑ (B2B απαλλαγή – άρθρο 27, περ. λδ’).
• Η influencer χρεώνει ΦΠΑ στον καταναλωτή (B2C πώληση).

3.10 Ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων – Γενικά

Με τις διατάξεις του άρθρου 44 του Κώδικα ΦΠΑ προβλέπεται απαλλαγή από την υποχρέωση υποβολής δήλωσης ΦΠΑ και καταβολής του φόρου αυτού, ανεξάρτητα από την κατηγορία λογιστικών αρχείων (βιβλίων) που τηρούν, όχι μόνο για τους υποκειμένους οι οποίοι κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος πραγματοποίησαν παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, κατά την έννοια του άρθρου 2 του Κώδικα ΦΠΑ, μέχρι 10.000 ευρώ, χωρίς στο ποσό αυτό να περιλαμβάνεται ΦΠΑ, αλλά και για τους νέους υποκειμένους οι οποίοι με την υποβολή της δήλωσης έναρξης των εργασιών τους επιθυμούν την ένταξη στο καθεστώς αυτό.

Προσοχή!

Επισημαίνεται ότι οι υποκείμενοι που εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων δεν ασκούν δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών τους, δεν υποβάλλουν δηλώσεις ΦΠΑ και στα λογιστικά αρχεία (στοιχεία) που εκδίδουν υποχρεούνται να αναγράφουν σε αυτά την ένδειξη «χωρίς ΦΠΑ – απαλλαγή μικρών επιχειρήσεων άρθρο 44 ν.5144/2024».

Συνεπώς influencer ή content creator, οι οποίοι κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος πραγματοποίησαν παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών μέχρι 10.000€ (προ ΦΠΑ), έχουν τη δυνατότητα να μην υποβάλλουν δηλώσεις ΦΠΑ και να μην χρεώνουν ΦΠΑ στους πελάτες/συνεργάτες τους.

Προσοχή!

Influencers ή content creators δεν μπορούν να κάνουν έκπτωση του ΦΠΑ των αγορών (εισροών) τους (π.χ. εξοπλισμός, λογισμικά).

Βασικά χαρακτηριστικά του ειδικού καθεστώτος μικρών επιχειρήσεων

Σύμφωνα με την Ε.2012/2019, τα βασικά χαρακτηριστικά του ειδικού καθεστώτος μικρών επιχειρήσεων είναι τα κάτωθι:

• Ως προς τον προσδιορισμό των ορίου των 000€ που αποτελεί το κριτήριο για την υπαγωγή στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων, με σαφήνεια ορίζεται ότι για το προσδιορισμό της αξίας των 10.000€ δεν λαμβάνονται υπόψη οι μεταβιβάσεις ενσώματων ή άυλων αγαθών επένδυσης, καθώς και οι απαλλασσόμενες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης.
• Προβλέπεται η δυνατότητα υπαγωγής των υποκειμένων στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων από την έναρξη των εργασιών τους.
• Η υπέρβαση του ορίου των 10.000€ εντός του φορολογικού έτους καθιστά υποχρεωτική τη μετάταξη των υποκειμένων στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ εντός του φορολογικού έτους.
• Σε περίπτωση προαιρετικής ένταξης στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων, δεν υφίσταται υποχρέωση παραμονής για δύο έτη στο εν λόγω καθεστώς.

Παράδειγμα:

Content creator με έσοδα από YouTube ads και brand συνεργασίες ο οποίος  για το 20Χ4 έλαβε 6.000 € από YouTube και 3.000 € από sponsor posts, είναι κάτω από το όριο και στην περίπτωση αυτή δύναται να ενταχθεί στο άρθρο 44.

Κριτήρια ένταξης στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων

Σύμφωνα με την Ε.2012/2019, στην παρ. 1 του άρθρου 44 του Κώδικα ΦΠΑ προβλέπονται τα κριτήρια για την ένταξη των υποκειμένων (φυσικά ή νομικά πρόσωπα) στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων. Συγκεκριμένα, στο καθεστώς αυτό εντάσσονται ανεξάρτητα από την κατηγορία λογιστικών αρχείων (βιβλίων) που τηρούν:

α) οι υποκείμενοι που κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος πραγματοποίησαν παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, κατά την έννοια του άρθρου 2 του Κώδικα ΦΠΑ, μέχρι 10.000 € ευρώ

β) οι υποκείμενοι εφόσον το επιθυμούν, με την έναρξή τους.

Στον προσδιορισμό του ορίου των 10.000€ που αποτελεί το κριτήριο για την ένταξη στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων δεν περιλαμβάνονται:

• οι μεταβιβάσεις ενσώματων ή άυλων αγαθών επένδυσης, καθώς και

οι απαλλασσόμενες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών τους (π.χ. πράξεις του άρθρου 27 Κώδικα ΦΠΑ).