Τεκμήρια & Περιουσιακή Κατάσταση (Πόθεν έσχες) 2024

Λεπτομέρειες

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 13.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 4.000,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος  φορολογίας	Φορολογητέο  εισόδημα	Φόρος
Μισθωτή εργασία	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16	9.000,00 + 4.000,00 = 13.000,00 €	Φόρος: (10.000,00 x 9%) + (3.000,00 x 22%) = 900,00 + 660,00 = 1.560,00 €   Φόρος μετά τη μείωση: 1.560,00 – (777,00 – 20,00)[1] = 803,00 €
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (4.000,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16, αφού έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία (άρθρο 34 παρ.1α’)
Σύνολο φόρου			803,00 €

 

Παράδειγμα 2:

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Εισόδημα από μισθωτή εργασία	9.000,00 €
Κεφάλαιο (ακίνητη περιουσία) [1.000,00 – (1.000,00 x 5%)	950,00 €
Επιχειρηματική δραστηριότητα[2]	2.000,00 €
Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων	11.950,00 €

 

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 18.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 6.050,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

 

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος φορολογίας	Φορολογητέο εισόδημα	Φόρος
Μισθωτή εργασία	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16	9.000,00 + 6.050,00 = 15.050,00 €	Φόρος: (10.000,00 x 9%) + (5.050,00 x 22%) = 900,00 + 1.111,00 = 2.011,00 €   Φόρος μετά τη μείωση: 2.011,00 – (777,00 – 61,00)[3] = 1.295,00 €
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (6.000,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16, αφού το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων προκύπτει από μισθωτή εργασία ή / και συντάξεις (άρθρο 34 παρ.1α’)
Κεφάλαιο (ακίνητη περιουσία)	Κλίμακα της παρ. 4 του άρθρου 40	1.000,00 – (1.000,00 x 5%) = 1.000,00 – 50,00 = 950,00 €	950,00 x 15% = 142,50 €
Επιχειρηματική δραστηριότητα	Κλίμακα άρθρου 15 χωρίς έκπτωση φόρου του άρθρου 16	2.000,00 €	2.000,00 x 10% = 200,00 €   Πλέον προκ/λή φόρου 110,00 €[4]
Σύνολο φόρου			1.747,50 €

 

Παράδειγμα 3:

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων

0,00 €

 

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 20.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 20.000,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος φορολογίας	Φορολογητέο εισόδημα	Φόρος
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (20.000,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16, αφού δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία (άρθρο 34 παρ.1α’)	20.000,00 €	Φόρος: (10.000,00 x 9%) + (10.000,00 x 22%) = 900,00 + 2.200,00 = 3.100,00 € Φόρος μετά τη μείωση: 3.100,00 – (777,00 – 160,00)[5] = 2.483,00 €
Σύνολο φόρου			2.483,00 €

 

Παράδειγμα 4:

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Κεφάλαιο (ακίνητη περιουσία) [5.000,00 – (5.000,00 x 5%)	4.750,00 €
Υπεραξία (μεταβίβαση τίτλων άρθρου 42)	3.000,00 €
Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων	7.750,00 €

 

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 8.500,00 €.

 

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 750,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος φορολογίας	Φορολογητέο εισόδημα	Φόρος
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (750,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16, εφόσον έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500,00 € (άρθρο 34 παρ.1α’)	750,00 €	Φόρος: (750,00 x 9%) = 67,50 €   Φόρος μετά τη μείωση: 67,50 – 67,50 = 0,00 €
Κεφάλαιο (ακίνητη περιουσία)	Κλίμακα της παρ. 4 του άρθρου 40	[5.000,00 – (5.000,00 x 5%) = 4.750,00 €	Φόρος: 4.750,00 x 15% = 712,50 €
Υπεραξία (μεταβίβαση τίτλων άρθρου 42)	Συντελεστής του άρθρου 43	1.000,00 €	1.000,00 x 15% = 150,00 €
Σύνολο φόρου			862,50 €

 

Παράδειγμα 5:

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα[6]	7.000,00 €
Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων	7.000,00 €

 

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 11.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 4.000,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος φορολογίας	Φορολογητέο εισόδημα	Φόρος
Επιχειρηματική δραστηριότητα	Κλίμακα άρθρου 15 χωρίς έκπτωση φόρου του άρθρου 16, εφόσον έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα	7.000,00 + 4.000,00 = 11.000,00 €	Φόρος: (10.000,00 x 9%) + (1.000,00 x 22%) = 900,00 + 220,00 = 1.120,00 €   Πλέον προκ/λή φόρου 616,00 €[7]
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (4.000,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15 χωρίς έκπτωση φόρου του άρθρου 16, εφόσον έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 34 παρ.1β’)
Σύνολο φόρου			1.736,00 €

 

Παράδειγμα 6:

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα[8]	7.000,00 €
Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων	7.000,00 €

 

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 11.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 4.000,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος φορολογίας	Φορολογητέο εισόδημα	Φόρος
Επιχειρηματική δραστηριότητα	Κλίμακα άρθρου 15 χωρίς έκπτωση φόρου του άρθρου 16, εφόσον έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα	7.000,00 + 4.000,00 = 11.000,00 €	Φόρος: (10.000,00 x 9%) + (1.000,00 x 22%) = 900,00 + 220,00 = 1.120,00 €   Πλέον προκ/λή φόρου 616,00 €[9]
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (4.000,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15 χωρίς έκπτωση φόρου του άρθρου 16, εφόσον έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 34 παρ.1β’)
Σύνολο φόρου			1.736,00 €

 

Παράδειγμα 7:

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Εισόδημα από μισθωτή εργασία	3.000,00 €
Κεφάλαιο (ακίνητη περιουσία) [5.000,00 – (5.000,00 x 5%)	4.750,00 €
Επιχειρηματική δραστηριότητα[10]	8.000,00 €
Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων	15.750,00 €

 

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 18.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 2.250,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος φορολογίας	Φορολογητέο εισόδημα	Φόρος
Επιχειρηματική δραστηριότητα[11]	Κλίμακα άρθρου 15 χωρίς έκπτωση φόρου του άρθρου 16	8.000,00 + 2.250,00 = 10.250,00 €	Φόρος: (10.000,00 x 9%) + (250,00 x 22%) = 900,00 + 55,00 = 955,00 €   Πλέον προκ/λή φόρου 525,25 €[12]
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (6.000,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15 χωρίς έκπτωση φόρου του άρθρου 16, εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις. (άρθρο 34 παρ.1β’)
Κεφάλαιο (ακίνητη περιουσία)	Κλίμακα της παρ. 4 του άρθρου 40	1.000,00 – (1.000,00 x 5%) = 1.000,00 – 50,00 = 950,00 €	950,00 x 15% = 142,50 €
Μισθωτή εργασία	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16	3.000,00 €	3.000,00 x 9% = 270,00 €   Φόρος μετά τη μείωση: 270,00 – 270,00 = 0,00 €
Σύνολο φόρου			1.622,75 €

 

Παράδειγμα 8:

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Εισόδημα από μισθωτή εργασία	4.000,00 €
Κεφάλαιο (τόκοι)	1.500,00 €
Επιχειρηματική δραστηριότητα (ζημία)[13]	-7.000,00 €
Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων	5.500,00 €

 

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 16.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 10.500,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος φορολογίας	Φορολογητέο εισόδημα	Φόρος
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (10.500,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15 χωρίς έκπτωση φόρου του άρθρου 16, εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις. (άρθρο 34 παρ.1β’)	10.500,00 €	Φόρος: (10.000,00 x 9%) + (500,00 x 22%) = 900,00 + 110,00 = 1.010,00 €   Πλέον προκ/λή φόρου 555,50 €[14]
Κεφάλαιο (τόκοι)	Κλίμακα της παρ. 2 του άρθρου 40	1.500,00 €	1.500,00 x 15% = 225,00 €
Μισθωτή εργασία	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16	4.000,00 €	4.000,00 x 9% = 360,00 €   Φόρος μετά τη μείωση: 360,00 – 360,00 = 0,00 €
Σύνολο φόρου			1.790,50 €

Προσοχή!

Με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 34 ορίζεται ότι, στην περίπτωση προσδιορισμού του εισοδήματος με βάση την ετήσια δαπάνη αυτού του άρθρου, η ζημιά του ίδιου φορολογικού έτους από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθώς και η ζημιά των προηγούμενων ετών μηδενίζεται και δεν εκπίπτει ούτε μεταφέρεται για συμψηφισμό στα επόμενα φορολογικά έτη. Επομένως, εάν κατά το κρίσιμο φορολογικό έτος, για ένα φορολογούμενο προέκυψε ζημία που προέρχεται από ατομική επιχείρηση και ο φορολογούμενος αυτός έχει πραγματοποιήσει δαπάνες των άρθρων 31 και 32 τότε η ζημιά του φορολογούμενου μηδενίζεται και ο ίδιος φορολογείται με βάση την συνολικές του δαπάνες ενώ η ζημιά δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό στα επόμενα έτη.

Αντίθετα, αν ο φορολογούμενος καλύψει το τεκμαρτό του εισόδημα με ανάλωση κεφαλαίου προηγουμένων ετών, οπότε και δεν φορολογηθεί με βάση τις δαπάνες, θα μπορέσει να μεταφέρει τη ζημιά του στο επόμενο έτος.

 

Παράδειγμα 9:

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Εισόδημα από μισθωτή εργασία	3.000,00 €
Κεφάλαιο (τόκοι)	5.000,00 €
Αγροτική δραστηριότητα	17.000,00 €
Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων	25.000,00 €

 

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 32.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 7.000,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

Πηγή εισοδήματος	Τρόπος φορολογίας	Φορολογητέο εισόδημα	Φόρος
Αγροτική δραστηριότητα	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16, αφού το 50% του εισοδήματος προέρχεται από αγροτική δραστηριότητα	17.000,00 + 7.000,00 = 24.000,00 €	Φόρος: (10.000,00 x 9%) + (10.000,00 x 22%) + (4.000 x 28%) = 900,00 + 440,00 + 1.120,00 = 2.460,00 €
Διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος (7.000,00 €)	Κλίμακα άρθρου 15, εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από ατομική αγροτική επιχείρηση. (άρθρο 34 παρ.1γ’) με έκπτωση φόρου του άρθρου 16 αφού το 50% του εισοδήματος προέρχεται από αγροτική δραστηριότητα
Κεφάλαιο (τόκοι)	Κλίμακα της παρ. 2 του άρθρου 40	5.000,00 €	5.000,00 x 15% = 750,00 €
Μισθωτή εργασία	Κλίμακα άρθρου 15 με έκπτωση φόρου του άρθρου 16	3.000,00 €	3.000,00 x 9% = 270,00 €
Σύνολο φόρου			3.480,00 – 477,00[15] + 2.056,25[16] = 4.559,25 €

 

Παράδειγμα 10

Έστω, φυσικό πρόσωπο άγαμο χωρίς τέκνα, αποκτά τα κάτωθι εισοδήματα:

Κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα[17]	1.000,00 €[18]
Κεφάλαιο (ακίνητη περιουσία) [5.000,00 – (5.000,00 x 5%)	4.750,00 €
Σύνολο πραγματικών εισοδημάτων	5.750,00 €

Ωστόσο, το τεκμαρτό εισόδημα βάσει της δήλωσης και των στοιχείων του Πίνακα 5 ανέρχεται στο ποσό των 9.000,00 €.

Δεδομένου ότι λόγω της διαφοράς τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος προκύπτει επιπλέον εισόδημα 3.250,00 €, ο φόρος που θα καταβάλει προκύπτει ως εξής:

 

[1] Για φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις, το οποίο υπερβαίνει το ποσό των 12.000 ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 20 ευρώ ανά 1.000 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις μέχρι του ποσού της μείωσης του φόρου της παρ. 1 του παρόντος άρθρου (σχετ. παρ. 2 άρθρου 16 ΚΦΕ). Άρα, η μείωση φόρου των 777,00 € μειώνεται ως εξής: [(13.000,00 – 12.000,00) / 1.000,00] x 20,00 = 20,00 €.

[2] Βλ. και θ.1.1.1.

[3] Για φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις, το οποίο υπερβαίνει το ποσό των 12.000 ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 20 ευρώ ανά 1.000 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις μέχρι του ποσού της μείωσης του φόρου της παρ. 1 του παρόντος άρθρου (σχετ. παρ. 2 άρθρου 16 ΚΦΕ). Άρα η μείωση φόρου των 777,00 € μειώνεται ως εξής: [(15.050,00 – 12.000,00) / 1.000,00] x 20,00 = 61,00 €.

[4] Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει ο φορολογούμενος και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον ΚΦΔ βεβαιώνεται ποσό ίσο με το 55% του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους (ΠΟΛ.1067/2015).

[5] Για φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις, το οποίο υπερβαίνει το ποσό των 12.000 ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 20 ευρώ ανά 1.000 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις μέχρι του ποσού της μείωσης του φόρου της παρ. 1 του παρόντος άρθρου (σχετ. παρ. 2 άρθρου 16 ΚΦΕ). Άρα η μείωση φόρου των 777,00 € μειώνεται ως εξής: [(20.000,00 – 12.000,00) / 1.000,00] x 20,00 = 160,00 €.

[6] Βλ. και θ.1.1.1

[7] Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει ο φορολογούμενος και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον ΚΦΔ βεβαιώνεται ποσό ίσο με το 55% του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους. Στις περιπτώσεις όμως φυσικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (θετικό ή αρνητικό) αν φορολογηθούν βάσει τεκμαρτού εισοδήματος με τους φορολογικούς συντελεστές του άρθρου 29 (περ. β’ και γ’ της παρ.1 του άρθρου 34), επιβάλλεται προκαταβολή για όλο το εισόδημα που φορολογήθηκε με το άρθρο 29 (ΠΟΛ.1067/2015).

[8] Βλ. και θ.1.1.1.

[9] Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει ο φορολογούμενος και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον ΚΦΔ βεβαιώνεται ποσό ίσο με το 55% του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους. Στις περιπτώσεις όμως φυσικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (θετικό ή αρνητικό) αν φορολογηθούν βάσει τεκμαρτού εισοδήματος με τους φορολογικούς συντελεστές του άρθρου 29 (περ. β’ και γ’ της παρ.1 του άρθρου 34), επιβάλλεται προκαταβολή για όλο το εισόδημα που φορολογήθηκε με το άρθρο 29 (ΠΟΛ.1067/2015).

[10] Βλ. και θ.1.1.1

[11] Βλ. και θ.1.1.1

[12] Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει ο φορολογούμενος και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον ΚΦΔ βεβαιώνεται ποσό ίσο με το 55% του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους. Στις περιπτώσεις όμως φυσικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (θετικό ή αρνητικό) αν φορολογηθούν βάσει τεκμαρτού εισοδήματος με τους φορολογικούς συντελεστές του άρθρου 29 (περ. β’ και γ’ της παρ.1 του άρθρου 34), επιβάλλεται προκαταβολή για όλο το εισόδημα που φορολογήθηκε με το άρθρο 29 (ΠΟΛ.1067/2015).

[13] Βλ. και. θ.1.1.1

[14] Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει ο φορολογούμενος και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον ΚΦΔ βεβαιώνεται ποσό ίσο με το 55% του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους. Στις περιπτώσεις όμως φυσικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (θετικό ή αρνητικό) αν φορολογηθούν βάσει τεκμαρτού εισοδήματος με τους φορολογικούς συντελεστές του άρθρου 29 (περ. β’ και γ’ της παρ.1 του άρθρου 34), επιβάλλεται προκαταβολή για όλο το εισόδημα που φορολογήθηκε με το άρθρο 29 (ΠΟΛ.1067/2015).

[15] Στην περίπτωση που αποκτάται εισόδημα από μισθούς και συντάξεις μαζί με εισόδημα ατομικής αγροτικής επιχείρησης, η μείωση φόρου υπολογίζεται μία φορά για το σύνολο των εισοδημάτων. Άρα, η μείωση φόρου των 777,00 € θα μειωθεί κατά [(24.000,00 + 3.000,00) – 12.000,00] / 1.000,00 x 20 = 300,00 €. Συνεπώς, η τελική μείωση φόρου για ο εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα και το εισόδημα από μισθωτή εργασία θα είναι: 777,00 – 300,00 = 477,00 €

[16] Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει ο φορολογούμενος και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον ΚΦΔ βεβαιώνεται ποσό ίσο με το 55% του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους (ΠΟΛ.1067/2015). Η προκαταβολή φόρου υπολογίζεται μετά την μείωση φόρου που προβλέπει το άρθρο 16 του ΚΦΕ για τους κατ’ επάγγελμα αγρότες (κατ εφαρμογή της παρ. 3β του άρθρου 44 του ν.4389/2016) και όχι πριν από αυτή. Αναλογία μείωσης φόρου ποσού 477,00 € για το αγροτικό εισόδημα: 477,00 x [17.000,00 / (17.000,00 + 3.000,00)] = 477,00 x (17.000,00 / 20.000,00) = 477,00 x 0,85 = 403,75. Άρα, φόρος από αγροτική δραστηριότητα για τον υπολογισμό της προκαταβολής: 2.460,00 – 403,75 = 2.056,25 €. Προκαταβολή φόρου: 2.056,25 €

[17] Βλ. και θ.1.1.1

[18] Για το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν απαιτείται υποβολή δήλωσης έναρξης εργασιών, δεδομένου ότι δεν υπερβαίνει τις 10.000,00 € (περ. β, παρ. 1 άρθρο 39, ΕΛΠ) – περιστασιακά ή ευκαιριακά απασχολούμενος